隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，電力企業(yè)陸續(xù)披露出了不少經(jīng)濟上的違法違紀問題，給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都帶來了一定的影響。對此，國家和省電力公司逐漸加大了對違反經(jīng)濟法規(guī)的考核和懲處力度，起到了一定的警戒作用。筆者認為，考核懲處只能治標。要治本則必須在防范上下功夫，特別是在企業(yè)內(nèi)加快建立和完善內(nèi)部控制制度，并嚴格貫徹執(zhí)行，才能從根本上解決違法犯罪不能為的問題，從而達到標本兼治的目的。
一、控制是管理制度的核心內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)一系列具有控制內(nèi)容管理制度的總稱。而控制是指企業(yè)控制者對控制對象所施加的一種能動影響或作用，實質(zhì)是使控制對象保持或改變某種狀態(tài)，使其達到控制者的預期目標。電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等管理都存在控制問題。本文僅對經(jīng)營管理進行探討。因此，從探討范圍上說，企業(yè)內(nèi)控制度是指在制定經(jīng)營內(nèi)部管理制度中，對同一部門或不同部門間在處理經(jīng)濟業(yè)務時建立相互聯(lián)系、相互制約關系，并在可能出現(xiàn)錯誤的地方建立起控制手段，以實現(xiàn)有效控制的制度。
電力企業(yè)是國家的基礎產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用，具有投資大、設施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進行電力設施建設，如果企業(yè)管理松弛，內(nèi)容控制差，則不僅浪費資金，達不到投資效果；也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，電力企業(yè)急需加快內(nèi)控制度的建設，其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是國有資產(chǎn)管理的要求。目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東，國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，國家對電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目標等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容，而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關。
二是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對企業(yè)的要求，是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎，也是國有企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制，而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
三是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要產(chǎn)品的同時，投入理應獲得必要的回報，為社會創(chuàng)造價值，也為企業(yè)發(fā)展積累資金。為此，企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)部控制，避免浪費和損失，努力增收節(jié)支，降低單位產(chǎn)品成本，才能取得較好的經(jīng)濟效益，達到經(jīng)營管理目的。
四是防止經(jīng)濟犯罪的措施?，F(xiàn)實社會經(jīng)濟生活大量事實說明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設的必要性和緊迫性。
二、內(nèi)控制度設計的原則
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須具備人、財、物條件，并順次經(jīng)過供應、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，須控制的范圍廣、環(huán)節(jié)多。因此，設計和制訂內(nèi)控制度必須明確必要的原則。
首先是互相制約原則。電力企業(yè)涉及的經(jīng)濟業(yè)務較多，各項經(jīng)濟業(yè)務都有一個計劃、審批、執(zhí)行的過程。因此，從控制的要求出發(fā)，應實行每一筆經(jīng)濟業(yè)務必須由兩人及以上人員共同經(jīng)手完成，每一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄也須由兩人及兩人以上共同處理才能完成；禁止每筆經(jīng)濟業(yè)務的完成由一人包干到底，業(yè)務記錄一人處理完成的作法。以形成相互制約的工作關系。
其次是會計獨立原則。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務都涉及會計部門，會計部門履行著企業(yè)資金和帳務記錄統(tǒng)管的職能。因此，會計部門一方面不得經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務，另一方面必須獨立管理會計業(yè)務，依照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度進行會計記錄核算，并履行會計監(jiān)督職能，不受其他部門和人員的干擾。
再次是檢查核對原則。由于計劃與實際差異，貨幣運動與物資運行不同差異以及記錄時點不一致差異等，企業(yè)部門之間，部門與下屬單位之間不可避免的存在帳與帳、帳與實物不一致的問題。為此，應定期或不定期地實行核對檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時找出原因，采取措施糾正，以達到數(shù)據(jù)一致，帳實相符。
第四是記錄完整原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營記錄較多，從生產(chǎn)班組的原始記錄、臺帳，車間、廠部職能部門的統(tǒng)計報表，到銷售的記錄、臺帳和報表等等，不僅要求具備規(guī)定的內(nèi)容，而且記錄應真實和完整，才能為會計決算和企業(yè)的分析、決策提供可靠的依據(jù)。
第五是系統(tǒng)控制原則。企業(yè)猶如一部運轉(zhuǎn)的機器，零部件出問題將影響機器運行，因而內(nèi)部控制必須從企業(yè)系統(tǒng)觀點出發(fā)整體考慮，合理平衡職責權(quán)限，設計不同部門間的制約條款。規(guī)定主要經(jīng)濟業(yè)務工作程序，明確檢查核對要求等，使企業(yè)內(nèi)各單位明確職責權(quán)限和工作流程，各司其職，各履其責，從而使企業(yè)經(jīng)營管理科學有序地進行。
三、內(nèi)部控制的重點和要求
一般來說，企業(yè)控制重點應有以下幾個方面：
1、人員素質(zhì)控制。人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素，由于人受教育程度、環(huán)境影響、思想觀念、政治業(yè)務素質(zhì)等不同而相異。因此，企業(yè)應依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求，選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位，還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓合格的人員。對領導崗位人選，則應全面審查，慎重考慮，避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
2、職責權(quán)限控制。企業(yè)從領導到一般工作人員，從職能部門到車間、班組，都應當有自己的職責范圍，也享有相應的工作權(quán)限。這些職責、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定，使每個職工都熟悉和明確，對超越權(quán)限的經(jīng)濟業(yè)務其他人員和部門有權(quán)拒絕辦理。
3、業(yè)務流程控制。企業(yè)業(yè)務既有非經(jīng)濟業(yè)務也有經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應重點對主要經(jīng)濟業(yè)務流程進行控制，如營業(yè)收入業(yè)務，在商業(yè)部門是由售貨員、出納和會計三人完成每一筆業(yè)務的，其業(yè)務流程為：售貨員售貨時登記原始記錄并開票一式三聯(lián)交顧客；顧客持票到收款柜臺交貨款，出納收款后留一聯(lián)；顧客再持兩聯(lián)票到售貨員處取貨并留一聯(lián)在售貨員處；當天售貨員和出納分別將自己所收發(fā)票送會計處，會計對兩方發(fā)票進行審核，無誤后登記會計帳，并與出納收取的貨幣資金核對。此業(yè)務是由三方共同經(jīng)手完成的，任何一方出現(xiàn)問題都會很快發(fā)現(xiàn)，從而達到了制約、控制目的。在供電企業(yè)，其營業(yè)收入業(yè)務盡管是由抄表、審核、收費、會計共同經(jīng)手完成的，但某些環(huán)節(jié)還存在一些弊端，特別是在現(xiàn)金回收拖欠電費環(huán)節(jié)中應研究制約、控制的有效方法，才能從根本上防止弊端，達到控制的目的。此外，企業(yè)的資產(chǎn)管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業(yè)務，都應作為重點管理對象而明確規(guī)定工作流程。
4、會計程序控制。會計部門是企業(yè)的綜合核算部門，負責企業(yè)所有資金管理和經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄。因而，對會計的核算程序規(guī)定非常重要。正如此，國家不僅制定和頒布了《會計法》及《會計基礎工作規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和制度，而且最近又制訂并下發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，對會計核算程序和控制規(guī)則作了較為詳細的規(guī)定，需要重視的是，會計的制證與審核職務應當分離，由不同的人來完成；會計審核崗位應有政策熟悉、業(yè)務素質(zhì)高、敢于堅持原則的人擔任；加強帳務的核對工作，不僅上下級帳務要核對準確，而且對會計部門內(nèi)的明細賬與總帳，企業(yè)銀行存款帳與銀行帳等都要核對無誤；對出納崗位不得經(jīng)管總帳、會計檔案、修改會計帳、管理財務專用印章等限制作出規(guī)定。此外，在實行會計電算化條件下，特別要注意對修改會計記錄權(quán)限的限制，以防止會計記錄被惡意修改。
5、投資權(quán)限控制。企業(yè)要擴大再生產(chǎn)，投資是必不可少的，但投資失誤又是最大的失誤。因此，對投資規(guī)定嚴格的審批程序，職能部門按程序工作，在投資論證基礎上進行嚴格的審查，必然會制約亂投資行為，提高投資可靠性。
6、財產(chǎn)物資控制。電力是資金密集型企業(yè)，擁有的資產(chǎn)較多。加強資產(chǎn)的管理成為企業(yè)的重要任務。對企業(yè)非實物資產(chǎn)，如貨幣資金、應收帳款、預付款帳、其他應收款等應明確有關部門和人員職責，定期核對、分析，并采取措施催收，防止因超過時效或債務人原因形成呆壞帳。對固定資產(chǎn)應制定管理制度，明確有關部門職責，嚴格規(guī)定固定資產(chǎn)建立、轉(zhuǎn)移、損失報廢等報批程序，并進行定期清查。對企業(yè)存貨物資，重點規(guī)定采購、保管、領發(fā)等環(huán)節(jié)程序和權(quán)限的控制，建立物資永續(xù)盤存制度，并加強財務部門對庫存物資的稽核工作。
7、審計監(jiān)督制度。內(nèi)部審計部門是企業(yè)經(jīng)營工作的專職監(jiān)督機構(gòu)，可以根據(jù)監(jiān)督需要，有計劃的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟組織進行審計和評價。鑒于電力企業(yè)包括多種經(jīng)營在內(nèi)的經(jīng)濟組織較多，內(nèi)審工作的重點應放在內(nèi)部控制體系的評審方面，即首先審查各經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度是否科學、嚴密，再抽查一定數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務看是否符合內(nèi)控制度的規(guī)定，從而對審計單位的內(nèi)控體系作出評價，對存在的問題督促其完善。
綜上所述，電力企業(yè)要建成一流企業(yè)，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進，必須加強內(nèi)部控制約束，防范經(jīng)濟上的違法違規(guī)，努力規(guī)范企業(yè)行為，為不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定良好的基礎。
一、控制是管理制度的核心內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)一系列具有控制內(nèi)容管理制度的總稱。而控制是指企業(yè)控制者對控制對象所施加的一種能動影響或作用，實質(zhì)是使控制對象保持或改變某種狀態(tài)，使其達到控制者的預期目標。電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等管理都存在控制問題。本文僅對經(jīng)營管理進行探討。因此，從探討范圍上說，企業(yè)內(nèi)控制度是指在制定經(jīng)營內(nèi)部管理制度中，對同一部門或不同部門間在處理經(jīng)濟業(yè)務時建立相互聯(lián)系、相互制約關系，并在可能出現(xiàn)錯誤的地方建立起控制手段，以實現(xiàn)有效控制的制度。
電力企業(yè)是國家的基礎產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用，具有投資大、設施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進行電力設施建設，如果企業(yè)管理松弛，內(nèi)容控制差，則不僅浪費資金，達不到投資效果；也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，電力企業(yè)急需加快內(nèi)控制度的建設，其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是國有資產(chǎn)管理的要求。目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東，國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，國家對電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目標等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容，而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關。
二是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對企業(yè)的要求，是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎，也是國有企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制，而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
三是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要產(chǎn)品的同時，投入理應獲得必要的回報，為社會創(chuàng)造價值，也為企業(yè)發(fā)展積累資金。為此，企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)部控制，避免浪費和損失，努力增收節(jié)支，降低單位產(chǎn)品成本，才能取得較好的經(jīng)濟效益，達到經(jīng)營管理目的。
四是防止經(jīng)濟犯罪的措施?，F(xiàn)實社會經(jīng)濟生活大量事實說明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設的必要性和緊迫性。
二、內(nèi)控制度設計的原則
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須具備人、財、物條件，并順次經(jīng)過供應、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，須控制的范圍廣、環(huán)節(jié)多。因此，設計和制訂內(nèi)控制度必須明確必要的原則。
首先是互相制約原則。電力企業(yè)涉及的經(jīng)濟業(yè)務較多，各項經(jīng)濟業(yè)務都有一個計劃、審批、執(zhí)行的過程。因此，從控制的要求出發(fā)，應實行每一筆經(jīng)濟業(yè)務必須由兩人及以上人員共同經(jīng)手完成，每一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄也須由兩人及兩人以上共同處理才能完成；禁止每筆經(jīng)濟業(yè)務的完成由一人包干到底，業(yè)務記錄一人處理完成的作法。以形成相互制約的工作關系。
其次是會計獨立原則。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務都涉及會計部門，會計部門履行著企業(yè)資金和帳務記錄統(tǒng)管的職能。因此，會計部門一方面不得經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務，另一方面必須獨立管理會計業(yè)務，依照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度進行會計記錄核算，并履行會計監(jiān)督職能，不受其他部門和人員的干擾。
再次是檢查核對原則。由于計劃與實際差異，貨幣運動與物資運行不同差異以及記錄時點不一致差異等，企業(yè)部門之間，部門與下屬單位之間不可避免的存在帳與帳、帳與實物不一致的問題。為此，應定期或不定期地實行核對檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時找出原因，采取措施糾正，以達到數(shù)據(jù)一致，帳實相符。
第四是記錄完整原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營記錄較多，從生產(chǎn)班組的原始記錄、臺帳，車間、廠部職能部門的統(tǒng)計報表，到銷售的記錄、臺帳和報表等等，不僅要求具備規(guī)定的內(nèi)容，而且記錄應真實和完整，才能為會計決算和企業(yè)的分析、決策提供可靠的依據(jù)。
第五是系統(tǒng)控制原則。企業(yè)猶如一部運轉(zhuǎn)的機器，零部件出問題將影響機器運行，因而內(nèi)部控制必須從企業(yè)系統(tǒng)觀點出發(fā)整體考慮，合理平衡職責權(quán)限，設計不同部門間的制約條款。規(guī)定主要經(jīng)濟業(yè)務工作程序，明確檢查核對要求等，使企業(yè)內(nèi)各單位明確職責權(quán)限和工作流程，各司其職，各履其責，從而使企業(yè)經(jīng)營管理科學有序地進行。
三、內(nèi)部控制的重點和要求
一般來說，企業(yè)控制重點應有以下幾個方面：
1、人員素質(zhì)控制。人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素，由于人受教育程度、環(huán)境影響、思想觀念、政治業(yè)務素質(zhì)等不同而相異。因此，企業(yè)應依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求，選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位，還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓合格的人員。對領導崗位人選，則應全面審查，慎重考慮，避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
2、職責權(quán)限控制。企業(yè)從領導到一般工作人員，從職能部門到車間、班組，都應當有自己的職責范圍，也享有相應的工作權(quán)限。這些職責、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定，使每個職工都熟悉和明確，對超越權(quán)限的經(jīng)濟業(yè)務其他人員和部門有權(quán)拒絕辦理。
3、業(yè)務流程控制。企業(yè)業(yè)務既有非經(jīng)濟業(yè)務也有經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應重點對主要經(jīng)濟業(yè)務流程進行控制，如營業(yè)收入業(yè)務，在商業(yè)部門是由售貨員、出納和會計三人完成每一筆業(yè)務的，其業(yè)務流程為：售貨員售貨時登記原始記錄并開票一式三聯(lián)交顧客；顧客持票到收款柜臺交貨款，出納收款后留一聯(lián)；顧客再持兩聯(lián)票到售貨員處取貨并留一聯(lián)在售貨員處；當天售貨員和出納分別將自己所收發(fā)票送會計處，會計對兩方發(fā)票進行審核，無誤后登記會計帳，并與出納收取的貨幣資金核對。此業(yè)務是由三方共同經(jīng)手完成的，任何一方出現(xiàn)問題都會很快發(fā)現(xiàn)，從而達到了制約、控制目的。在供電企業(yè)，其營業(yè)收入業(yè)務盡管是由抄表、審核、收費、會計共同經(jīng)手完成的，但某些環(huán)節(jié)還存在一些弊端，特別是在現(xiàn)金回收拖欠電費環(huán)節(jié)中應研究制約、控制的有效方法，才能從根本上防止弊端，達到控制的目的。此外，企業(yè)的資產(chǎn)管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業(yè)務，都應作為重點管理對象而明確規(guī)定工作流程。
4、會計程序控制。會計部門是企業(yè)的綜合核算部門，負責企業(yè)所有資金管理和經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄。因而，對會計的核算程序規(guī)定非常重要。正如此，國家不僅制定和頒布了《會計法》及《會計基礎工作規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和制度，而且最近又制訂并下發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，對會計核算程序和控制規(guī)則作了較為詳細的規(guī)定，需要重視的是，會計的制證與審核職務應當分離，由不同的人來完成；會計審核崗位應有政策熟悉、業(yè)務素質(zhì)高、敢于堅持原則的人擔任；加強帳務的核對工作，不僅上下級帳務要核對準確，而且對會計部門內(nèi)的明細賬與總帳，企業(yè)銀行存款帳與銀行帳等都要核對無誤；對出納崗位不得經(jīng)管總帳、會計檔案、修改會計帳、管理財務專用印章等限制作出規(guī)定。此外，在實行會計電算化條件下，特別要注意對修改會計記錄權(quán)限的限制，以防止會計記錄被惡意修改。
5、投資權(quán)限控制。企業(yè)要擴大再生產(chǎn)，投資是必不可少的，但投資失誤又是最大的失誤。因此，對投資規(guī)定嚴格的審批程序，職能部門按程序工作，在投資論證基礎上進行嚴格的審查，必然會制約亂投資行為，提高投資可靠性。
6、財產(chǎn)物資控制。電力是資金密集型企業(yè)，擁有的資產(chǎn)較多。加強資產(chǎn)的管理成為企業(yè)的重要任務。對企業(yè)非實物資產(chǎn)，如貨幣資金、應收帳款、預付款帳、其他應收款等應明確有關部門和人員職責，定期核對、分析，并采取措施催收，防止因超過時效或債務人原因形成呆壞帳。對固定資產(chǎn)應制定管理制度，明確有關部門職責，嚴格規(guī)定固定資產(chǎn)建立、轉(zhuǎn)移、損失報廢等報批程序，并進行定期清查。對企業(yè)存貨物資，重點規(guī)定采購、保管、領發(fā)等環(huán)節(jié)程序和權(quán)限的控制，建立物資永續(xù)盤存制度，并加強財務部門對庫存物資的稽核工作。
7、審計監(jiān)督制度。內(nèi)部審計部門是企業(yè)經(jīng)營工作的專職監(jiān)督機構(gòu)，可以根據(jù)監(jiān)督需要，有計劃的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟組織進行審計和評價。鑒于電力企業(yè)包括多種經(jīng)營在內(nèi)的經(jīng)濟組織較多，內(nèi)審工作的重點應放在內(nèi)部控制體系的評審方面，即首先審查各經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度是否科學、嚴密，再抽查一定數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務看是否符合內(nèi)控制度的規(guī)定，從而對審計單位的內(nèi)控體系作出評價，對存在的問題督促其完善。
綜上所述，電力企業(yè)要建成一流企業(yè)，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進，必須加強內(nèi)部控制約束，防范經(jīng)濟上的違法違規(guī)，努力規(guī)范企業(yè)行為，為不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定良好的基礎。
環(huán)保知識
職業(yè)衛(wèi)生